Recientemente, el Servicio de Administración Tributaria dio a conocer a través de redes sociales el Plan Maestro de Fiscalización y Recaudación del periodo 2023[1] en donde se contemplan las estrategias coordinadas de ejecutar diversas acciones de fiscalización en las operaciones de comercio exterior enfocándose principalmente en las importaciones temporales y verificaciones de origen, así como en conductas específicas como la subvaluación, uso indebido de los tratados del libre comercio, y la verificación del cumplimiento de obligaciones en materia de la certificación de IVA e IEPS.
En esta tesitura, en el presente conoceremos las obligaciones esenciales que deben observar las empresas IMMEX que cuentan con Certificación de IVA e IEPS con el propósito de estar preparados para una visita de inspección por parte de las autoridades aduaneras.
I. Empresas IMMEX Certificadas en IVA e IEPS
Las empresas que pretendan efectuar importaciones temporales para producir bienes finales o prestar servicios de exportación para retornarlos al extranjero pueden tramitar el programa IMMEX (Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación) ante la Secretaría de Economía. En la actualidad, existen alrededor de 6,108 empresas autorizadas con alguna de las 5 modalidades de albergue, controladora, industrial, servicios y terciarización.[2]
El Registro en el Esquema de Certificación de Empresas (RECE) agrupa diversas modalidades de autorizaciones como son la Certificación de IVA e IEPS, el Operador Económico Autorizado y los Socios Comerciales Certificados, con sus respectivos rubros, los cuales ofrecen diversos beneficios administrativos, legales y operativos a los actores del comercio exterior.
Hasta el 2 de enero de 2023, el SAT tiene registradas aproximadamente un total de 3,607 empresas Certificadas en IVA e IEPS bajo los rubros A, AA y AAA.[3]
| Modalidades | Cantidad |
| Rubro A | 1,838 |
| Rubro AA | 363 |
| Rubro AAA | 1,237 |
| Total | 3,438 |
II. Beneficios de la Certificación de IVA e IEPS
Este esquema de certificación tiene por objetivo esencial ofrecer la aplicación de un crédito fiscal sobre el impuesto al valor agregado (IVA) y el impuesto especial de producción y servicios (IEPS) en la importación de mercancías a través de programas de diferimiento de arancel[4], aunque también ofrece otros 4 beneficios administrativos y operativos.[5]
III. Partes Interesadas en la Certificación de IVA e IEPS
Un elemento fundamental es identificar a los actores en el contexto interno o externo sobre todo por las obligaciones que deben cumplirse y los riesgos que se representan en la administración de la certificación de IVA e IEPS.
| Partes Interesadas Internas | Partes Interesadas Externas |
| EmpleadosRepresentante LegalSocios o Accionista | ProveedoresAutoridades AduanerasClientes |
Los controles efectivos de la información y documentación que podrán implementar los departamentos de comercio exterior para llevar el debido cumplimiento serán acorde a los usuarios que participen en la operación aduanera, por lo tanto, de forma enunciativa más no limitativa, se mencionan algunos de ellos a continuación:
1. Empresa – Departamento de Contabilidad o Finanzas
- Cumplir con sus obligaciones fiscales y aduaneras.
- Hacer pública la opinión positiva de cumplimiento.
- Contar con clientes y proveedores activos.
- No estar listado por el SAT como empresa incumplida o que realiza operaciones inexistentes.
- Registrar los domicilios ante el SAT donde realiza actividades productivas o prestación de servicios, así como mantenerse localizado en todo momento.
- Llevar la contabilidad electrónica.
- Contar con los sellos digitales de la e.firma vigente.
- Mantener con el medio de contacto actualizado en el buzón tributario.
- Realizar el pago anual de derechos de $35,575 m.n.
- Contar con inversión e infraestructura en territorio nacional.
- Realizar el pago de créditos fiscales o garantizarlos, según corresponda.
- Contar con una carpeta o expediente independiente que contenga la documentación que acredite la inversión en territorio nacional, comprobante de domicilio, documentos que acredite la infraestructura, en caso de ser requerido por la autoridad.
2. Empresa – Departamento de Recursos Humanos
- Registrar el personal mínimo requerido en el IMSS y/o debidamente subcontratado.
- Retener y enterar el ISR de los trabajadores.
- Nombrar personal encargado de mantener el cumplimiento de las obligaciones de la certificación.
- Contar con una carpeta o expediente de los empleados que contenga la Cédula de Determinación de Cuotas del Sistema Único de Autodeterminación del último bimestre con su pago de cuotas obrero patronales, en caso de ser requerido por la autoridad.
3. Empresa – Departamento de Legal
- Constituirse de acuerdo con la legislación mexicana.
- Contar con el legal uso o goce del inmueble en donde realiza los procesos productivos o la prestación de servicios.
- Atender procedimientos de querella o denuncia penal en contra de socios, accionistas, representante legal o integrantes de la administración de la empresa.
- Contar con una carpeta o expediente independiente que contenga el acta constitutiva y modificaciones, diagramas de la estructura accionaria y corporativa contratos de arrendamiento o comodatos, pagos de arrendamiento, en caso de ser requerido por la autoridad.
4. Empresa – Departamento de Aduanas o Comercio Exterior
- Estar activo en el padrón de importadores y sectoriales.
- Cumplir con el porcentaje de retorno del 60% de las importaciones temporales en el periodo de 12 meses.
- Describir las actividades relacionadas con los procesos productivos o prestación de servicios.
- Acreditar con documentación e información la continuidad del proyecto de exportación.
- Solicitar autorización especial para mercancías sensibles y destinarlas para los fines autorizados.
- Mantener las mercancías importadas temporalmente en los domicilios registrados.
- Cumplir con los requisitos especiales para los rubros AA y AAA.
- Llevar sistema de control de inventarios actualizado.
- Contar con programa IMMEX vigente.
- Contar con una carpeta o expediente independiente que contenga la información del control de inventarios, pedimentos, destino de los desperdicios, autorización del IMMEX y sus modificaciones, en caso de ser requerido por la autoridad.
5. Empresa – Empleados, incluye el responsable (s) de la certificación
- Elaborar la solicitud o la renovación de la certificación de IVA e IEPS.
- Revisar el registro de las operaciones en el SCCCyG.
- Presentar los informes de descargo en el SCCCyG.
- Elaborar matriz de riesgos sobre los causales de requerimiento y cancelación de la CIVA.
- Presentar los avisos de modificaciones conforme a la regla 7.2.1 de las RGCE para 2023.
- Atender las inspecciones o visitas de supervisión de cumplimiento de las autoridades aduaneras
- Revisar el cumplimiento de las obligaciones de los socios, accionistas, representes legales o integrantes de la administración.
- Revisar el cumplimiento de los proveedores nacionales.
- Mantener actualizado la información de los clientes y proveedores extranjeros.
- Auditar periódicamente las operaciones que gozaron del crédito fiscal del IVA e IEPS.
- Coordinar las actividades de cumplimiento de las obligaciones con el área de finanzas, jurídico, producción, recursos humanos, etc.
- Cumplir con todas las demás obligaciones relacionadas con la certificación.
- Informar sobre el estatus de la certificación y los hallazgos detectados por un periodo determinado.
- Implementar indicadores de desempeño, cumplimiento y su monitoreo.
- Contar con una carpeta o expediente independiente que contenga la información el proceso productivo o de servicios, además de las personas que participen como enlaces operativos, en caso de ser requerido por la autoridad.
6. Empresa – Socios o Accionista
- Cumplir con sus obligaciones fiscales, o que acredite que no se encuentre obligado a tributar en México.
- No estar vinculado con empresas que hayan sido canceladas de las CIVA bajo ciertos supuestos.
- No tener denuncia o querella interpuesta por el SAT.
- Contar con una carpeta o expediente que relacione a los socios y accionistas, en caso de ser requerido por la autoridad.
7. Empresa – Representante Legal con actos de dominio
- Cumplir con sus obligaciones fiscales.
- No tener denuncia o querella interpuesta por el SAT.
- Contar con una carpeta o expediente que acredite la representación legal con actos de dominio, en caso de ser requerido por la autoridad.
8. Empresa – Administrador o integrantes de la administración
- Cumplir con las obligaciones fiscales.
- No estar vinculado con empresas que hayan sido canceladas de las CIVA bajo ciertos supuestos.
- No tener denuncia o querella interpuesta por el SAT.
- Contar con una carpeta o expediente que acredite ser administrador único o ser integrante de la administración, en caso de ser requerido por la autoridad.
9. Clientes y proveedores extranjeros
- Tener relación comercial con la empresa certificada que acrediten el proyecto de exportación.
- Mantener actualizado los datos de la razón social, domicilio y número de identificación fiscal.
- Contar con una carpeta o expediente de los últimos 12 meses, en caso de ser requerido por la autoridad.
10. Proveedores nacionales
- Tener relaciones de negocios con empresas que realicen transferencias virtuales, en su caso.
- Cumplir con sus obligaciones fiscales y aduaneras.
- Mantener actualizado los datos de la razón social, domicilio y número de identificación fiscal.
- No estar listado por el SAT como empresas incumplidas o que realiza operaciones inexistentes.
- Contar con una carpeta o expediente de los últimos 6 meses, en caso de ser requerido por la autoridad.
11. Autoridades Aduaneras
- Realizar los procedimientos de autorización, requerimientos, suspensión o cancelación de la CIVA.
- Efectuar las inspecciones o visitas de supervisión de cumplimiento de obligaciones a los contribuyentes autorizados con la CIVA.
- Mantener actualizado los saldos de las empresas activas en el SCCCyG.
- Informar sobre los criterios o modificaciones realizadas al SCCCyG.
IV. Presentación de Avisos de las Empresas Certificadas
El departamento de aduanas o de comercio exterior tendrá la responsabilidad de coordinarse con otras áreas para solicitar la información y documentación que haya sufrido modificaciones vinculadas con la certificación de IVA con el propósito de presentar los avisos electrónicos en tiempo y forma ante la AGACE a través de la Ventanilla Única. Por ejemplo:
| Presentación de Avisos 7.2.1 RGCE 2023 | VU / Plazo Formato A1* |
| Aviso por cambio de denominación o razón social, o domicilio fiscal, o domicilios donde realiza el proceso productivo. | 5 DH siguientes |
| Aviso de modificaciones de socios, accionistas, miembros o integrantes, administrador único o consejo de administración y representantes legales. | Mes inmediato siguiente |
| Aviso de modificaciones de clientes y proveedores extranjeros con los que realizaron operaciones de comercio exterior y proveedores nacionales. | Mes inmediato siguiente |
| Aviso cuando varíe o cambie la situación respecto del documento con el que se haya acreditado el legal uso y goce del inmueble o inmuebles en donde se lleven a cabo los procesos productivos o la prestación de servicios según se trate, referente a la vigencia, las partes y domicilio. | 5 DH siguientes* |
| Aviso de fusión o escisión de dos o más personas morales que cuenten con Registro en el Esquema de Certificación de Empresas, en cualquiera de sus modalidades y subsista una de ellas. | 10 DH siguientes |
| Aviso de fusión o escisión de empresas con Registro en el Esquema de Certificación de Empresas cuando resulte una nueva sociedad, extinguiéndose una o más empresas con Registro en el Esquema de Certificación de Empresas vigente. | 10 DH siguientes |
| Aviso por fusión de una empresa que se encuentre registrada en el esquema de certificación de empresas con una o más empresas que no cuenten con el Registro en el Esquema de Certificación de Empresas y subsista la que cuenta con dicho registro vigente. | 10 DH siguientes |
En resumen, es importante que el departamento de aduanas o comercio exterior mantenga plena observancia del cumplimiento de las obligaciones que impone la certificación de IVA e IEPS con la finalidad de continuar gozando de la aplicación de un crédito fiscal y evitar la pérdida de facilidades y la continuidad de las operaciones.
Fuentes de información:
Méndez Castro, Ricardo. Compliance Aduanero Mexicano. México. Editorial CUEJ. 2021.
Méndez Castro, Ricardo. Los Regímenes Aduaneros en México. México. Tirant lo Blanch. 2022.
[1] Cfr.https://www.gob.mx/cms/uploads/attachment/file/798780/PlanMaestro2023.pdf?fbclid=IwAR3veOcjf89Hp0cfka27vBTuhN8chmnuDHQtbxkBfdevnnHNqoz-uPdMx0I, enero 2023
[2] Cfr. Portal SNICE; https://www.snice.gob.mx/cs/avi/snice/transparencia.programasfomento.html, enero 2023.
[3] Cfr. https://www.sat.gob.mx/cs/Satellite?blobcol=urldata&blobkey=id&blobtable=MungoBlobs&blobwhere=1461175249415&ssbinary=true, enero 2023.
[4] Cfr. Artículos 28A de la Ley del IVA y 15A de la Ley del IEPS.
[5] Cfr. Regla 7.3.1 de las RGCE para 2023.
Fuente:
TLC Asociados-https://www.tlcasociados.com.mx/cumplimiento-de-la-certificacion-de-iva-e-ieps-pmfr-parte-ii/
